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　　重慶自考02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計押題資料

　　(★機密)

　　高級財務會計

　　考試-知識點押題資料

　　(★機密)

　　[單選]記賬本位幣就是企業(yè)從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中使用的貨幣,是企業(yè)計量其現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。

　　[單選]外幣,就是“外國貨幣”的通稱,又指非記賬本位幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的

　　貨幣,包括各種紙幣和鑄幣,它常用于企業(yè)間交易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結算業(yè)務。

　　[多選.簡答]外幣交易的內容。

　　通常企業(yè)發(fā)生的外幣交易包括:

　　(1)買人或賣出以外幣計價的商品或者勞務。

　　(2)借人或者借出外幣資金。

　　(3)其他以外幣計價或者結算的交易。.

　　[單選]外幣折算是將在收支過程中實際使用的外幣折算為等值的編報貨幣。外幣折算不是貨幣之間的兌換,只是貨幣表述形式的改變。

　　[多選.簡答]外匯的具體內容。

　　外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段,以及可用于國際支付的特殊債權、其他外幣資產(chǎn),包括:

　　(1)外國貨幣,包括紙幣、鑄幣等。

　　(2)外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。

　　(3)外幣收支憑證,包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。

　　(4)其他外匯資金。

　　[單選]直接標價法是指以一定單位的外國貨幣為標準折算為一定數(shù)額的本國貨幣，這種方法被包括我國在內的大多數(shù)國家所采用。

　　[多選.簡答]匯率的分類。

　　(1)按是否固定,可將匯率分為固定匯率和市場匯率。

　　(2)按會計入賬時間,可將匯率分為現(xiàn)行匯率和歷史匯率。

　　(3)按從事外匯經(jīng)營的銀行角度,可將匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。

　　(4)匯率在外匯交易中分為即期匯率和遠期匯率。

　　[單選]匯兌差額是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處理時，由于采用不同的匯率折算,而產(chǎn)生的折算成記賬本位幣金額的差額,這種差額作為企業(yè)的利得或損失處理。

　　[簡答]單項交易觀和兩項交易觀的觀點。

　　單項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和以后款項的結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關應收、應付外幣賬款后才算完成，在此過程中,由于匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應調整該項交易的成本或收入，不單獨反映匯兌差額。兩項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和結算視為兩項相互獨立的交易處理該交易在報表編制日及結算日,不應調整原來的成本或收入,而是作為匯兌差額單獨反映。在這種觀點下,外幣購銷業(yè)務按記賬本位幣反映的銷售收入或購貨成本的數(shù)額取決于交易日的匯率，由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額中,已實現(xiàn)的匯兌差額單獨設立

　　“財務費用(或匯兌差額)”賬戶進行反映，計入當期損益。

　　[單選]我國外幣交易會計采用了兩項交易觀，同時采川當明確認法對匯兌差額進行處理。

　　[單選]外幣統(tǒng)賬制也稱記賬本位幣法.是指發(fā)生外幣業(yè)務時.將外幣按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬,非記賬本位幣金額只作輔助記錄的一種方法。

　　[單選]即期匯率通常指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率牌價的中間價。

　　[分析.核算]交易日的會計處理。

　　(1)外幣購銷業(yè)務。企業(yè)從國外進口商品或引進設備,按當日即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣記賬,以確定購入商品及債務的入賬價值,同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。

　　企業(yè)出口商品時,按當日的即期匯率將外幣銷售收人折算為人民幣記賬,對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權,按折算為人民幣金額入賬,同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

　　(2)外幣借款業(yè)務。企業(yè)借入外幣時,應按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　(3)外幣投資業(yè)務。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應采用交易日的即期匯率折算。

　　(4)外幣兌換業(yè)務。發(fā)生外幣兌換業(yè)務時,應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　[簡答]外幣財務報表折算的目的。

　　(1)為了編制財務合并報表。

　　(2)為了匯總報告國際分支機構業(yè)務。.

　　(3)提供特種財務報表。

　　[簡答]流動與非流動項目法的基本內容。

　　流動與非流動項目法的基本內容是:

　　(1)資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算,非流動資產(chǎn)和非流動負債項目按歷史匯率折算。

　　(2)資產(chǎn)負債表中的投入資本項目按歷史匯率進行折算。

　　(3)資產(chǎn)負債表中的留存收益項目為軋算的平衡數(shù)，無需按特定匯率折算。

　　(4)利潤表中的收入和費用項目(除折舊費用和攤銷費用等項目外)，按項目發(fā)生時的匯率折算,或者為了簡化，按編表期內的平均匯率折算。

　　(5)利潤表中的折舊費用和攤銷費用等項目按相關資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算。

　　(6)折算差額,按照謹慎性原則，如為折算凈損失,計入當期損益;如為折算凈收益,則予以遞延,計入資產(chǎn)負債表,用來抵銷未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。

　　[單選]現(xiàn)行匯率法是采用資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率,將外幣財務報表中的資產(chǎn)和負債項目、收入和費用項目進行折算，只將資產(chǎn)負債表的實收資本項目按歷史匯率折算的一種方法。

　　[單選]時態(tài)法也稱時間量度法,是指依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的計價時間分別采用現(xiàn)行匯率或歷史匯率進行折算的方法。

　　[單選]企業(yè)合并的實質是控制,而非法律主體的變更，即報告主體的變化產(chǎn)生于控制權的變化。

　　[多選、簡答]企業(yè)合并的分類。

　　(1)企業(yè)合并按照合并后合并主體法律形式是否發(fā)生變化,可以分為吸收合并創(chuàng)立合并和控股合并三種。

　　(2)企業(yè)合并按照合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類,可以分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種。

　　(3)企業(yè)按照參與合并的各方在合并前后是否受同一方式相同多方最終控制分類,可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并.

　　[單選]橫向合并也稱為水平合并,是指合并雙方或多方原來屬于同一個行業(yè),或生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、勞務相同或相似的企業(yè)之間的合并。

　　[單選.多選]一般情況下,同一企業(yè)集團內部各子公司之間、母公司與子公司之間進行的合并均屬于同一控制下的企業(yè)合并,但同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并,不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受到國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并,而是非同一控制下的企業(yè)合并。

　　[分析]合并方(購買方)的確定。

　　企業(yè)是否取得對另一家企業(yè)的控制權,通常根據(jù)下列情況進行判斷:

　　(1)在合并后的企業(yè)中擁有半數(shù)以上的投票表決權。

　　(2)有能力任命或解聘半數(shù)以上的董事會成員。

　　(3)有能力在董事會上行使半數(shù)以上的投票權。

　　(4)右能力決定合并后企業(yè)的管理團隊.

　　[單選.分析]權益結合觀認為,企業(yè)合并是參與合并各企業(yè)對其原有權益的簡單結合。

　　[分析]合并完成后的會計處理。

　　在吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種合并方式中,吸收合并結束后,被合并的企業(yè)全部解散,只有實施合并的企業(yè)在合并后仍是一個單一的會計主體;創(chuàng)立合并完成后,原來的企業(yè)均不復存在,新創(chuàng)立的企業(yè)也是一個單一的會計主體。因此,吸收合并和創(chuàng)立合并在合并完成后,不會涉及新的會計問題,不需要編制合并財務報表。.

　　對控股合并而言,母公司本身和子公司都是一個獨立核算的企業(yè)。但從整個企業(yè)集團的角度看，會計服務對象的空間范圍顯然是由母公司和子公司組成的整體,因此要以整個企業(yè)集團為服務對象在個別企業(yè)財務報表的基礎上編制合并財務報表。

　　[多選.簡答]對同一控制下企業(yè)合并進行核算時，應遵循的原則。

　　對同一控制下企業(yè)合并進行核算時,應遵循以下原則:

　　(1)將合并視為股權聯(lián)合行為,而不是資產(chǎn)交易。

　　(2)沒有新的計價基礎,參與合并的資產(chǎn)、負債均按其原來的賬面價值計價。

　　(3)不是購買行為,沒有購買價格,也就不存在合并成本超過凈資產(chǎn)公允價值的差額，即商譽。

　　(4)不論合并發(fā)生在會計期間的哪個時點,參與合并企業(yè)自期初至合并日的損益都要包括在合并后企業(yè)的利潤表中。

　　(5)參與合并企業(yè)的留存收益(包括未彌補虧損)應轉人合并后的企業(yè)。.

　　(6)企業(yè)合并過程中所發(fā)生的所有相關費用,除發(fā)行證券或承擔其他債務所支付的費用外,其余均計人當期損益。

　　[分析.核算]合并中取得的凈資產(chǎn)與合并對價差額的處理。

　　合并方在吸收合并中取得的凈資產(chǎn)與合并對價差額的處理,應根據(jù)不同的合并對價支付方式來確定。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的合并,應按所支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值貸記“銀行存款"、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額,應調整資本公積(資本溢價或股本溢價)。如果需要調減資本公積,資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的,依次調整盈余公積和未分配利潤;以發(fā)行權益性證券方式進行的合并,應按所發(fā)行權益性證券的面值貸記“股本”賬戶,合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所發(fā)行權益性證券面值總額的差額,應調整資本公積(資本溢價或股本溢價),如果需要調減資本公積,資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的,依次調整盈余公積和未分配利潤。

　　[分析.核算]同一控制下吸收合并合并費用的處理。

　　企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項相關費用,包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用法律服務費用等,應當于發(fā)生時計入當期損益,但為企業(yè)合并發(fā)行證券或承擔其他債務所支付的費用除外。以發(fā)行債券進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等,應計入所發(fā)行債券的初始計量金額，即構成債券入賬價值的組成部分;以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權益性證券有關的傭金.手續(xù)費等,應當?shù)譁p權益性證券的溢價收入,不足沖減的,應當沖減留存收益。

　　[多選.簡答]非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則。

　　運用購買法對非同一控制下企業(yè)合并進行核算時，應遵循以下原則:

　　(1)購買法的實質是將企業(yè)合并視為企業(yè)之間發(fā)生的一種取得資產(chǎn)或籌集資本的交易。

　　(2)購買方應以支付對價(現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及發(fā)行的權益性證券等)的公允價值為基礎確定購買成本,作為支付對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)的處置損益處理。發(fā)行的權益性證券的面值與公允價值的差額作為資本公積處理。

　　(3)購買方應按照公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務。

　　(4)購買成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,將差額確認為商譽并根據(jù)合并方式的不同分別在個別財務報表或合并財務報表中列示;若購買成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,計入當期損益。

　　(5)購買方的損益既包括當年自身實現(xiàn)的損益,還包括購買日后被購買方所實現(xiàn)的損益。

　　(6)被購買方的留存收益不能轉入購買方。

　　(7)企業(yè)合并過程中所發(fā)生的所有相關費用,遵循同一控制下企業(yè)合并中合并費用的處理原則，即除發(fā)行證券或承擔其他債務所支付的費用外,其余均計入當期損益。

　　[分析.核算]非同一控制下吸收合并購買成本的確定。

　　一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。在貨幣資金支付方式下,購買成本為實際支付的款項;如果購買方以轉移非貨幣性資產(chǎn)作為對價，購買成本則為放棄這些非貨幣性資產(chǎn)的公允價值;在購買方以發(fā)行債券的情況下,購買成本為債券未來應付金額的現(xiàn)值;如果購買方通過發(fā)行權益性證券取得,則購買成本為權益性證券的公允價值。購買方在購買日作為企業(yè)合并對面價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。其中,轉出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”;若非貨幣性資產(chǎn)中包含存貨,則應將差額計入“主營業(yè)務收入”,并隨之確認相應的增值稅銷項稅額。

　　[單選]購買方所確認的購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,應將這一部分差額(借差)確認為商譽。

　　[單選]在非同一控制下的控股合并中,購買方應以支付對價(現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及發(fā)行的權益性證券等)的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。

　　[單選、簡答]合并財務報表的含義。

　　合并財務報表是指將兩個或兩個以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關系所形成的企業(yè)集團作為一個會計主體(報告主體),以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎,由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表.合并利潤表.合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表。

　　[多選.簡答]合并財務報表的種類。

　　(1)合并財務報表按編制時間不同,可以分為控制權取得日的合并財務報表和控制權取得日后的合并財務報表。

　　(2)按合并財務報表反映的具體內容不同,合并財務報表可以分為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益表及合并財務報表附注等。

　　[單選]合并所有者權益變動表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團在一定期間內所有者權益各組成部分當期增減變動表情況的財務報表。

　　[多選.簡答]與個別財務報表相比，合并財務報表的特點。

　　與個別財務報表相比,合并財務報表有如下特點:

　　(1)反映的對象不同。

　　(2)編制主體不同。

　　(3)編制基礎不同。

　　(4)編制方法不同。

　　[單選]匯總財務報表采用簡單加總的方法進行編制;宣并財務報表則需要通過編制調整抵銷分錄,運用合并財務報表工作底稿等方法進行編制。

　　[單選]所有權理論也稱為業(yè)主權理論,它將公司視為所有者的一個延伸,是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權的合并理論。

　　[單選.簡答]控制的含義。

　　控制是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制的定義包括三項基本要素:

　　一是投資方擁有對被投資方的權力。

　　二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報。

　　三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

　　在判斷投資方是否能夠控制被投資方時,僅當投資方同時具備上述三要素時,才能表明投資方能夠控制被投資方。

　　[簡答.分析]投資方的可變回報形式。

　　(1)股利、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配(例如，被投資方發(fā)行的債務工具產(chǎn)生的利息)、投資方對被投資方投資的價值變動。

　　(2)因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權益、稅務利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性。

　　(3)其他利益持有方無法得到的回報。

　　[多選.簡答]投資性主體的特征。

　　(1)擁有一項以上的投資。

　　(2)擁有一個以上投資者。

　　(3)投資者不是該主體的關聯(lián)方。

　　(4)該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。

　　[單選]一體性原則要求在編制合并財務報表時，把應納人合并財務報表范圍的各公司視為一個整體來進行處理。

　　[多選、簡答]合并財務報表的編制原則。

　　(1)以個別財務報表為基礎。

　　(2)一體性原則。

　　(3)重要性原則。

　　(4)真實性原則。

　　(5)完整性原則。

　　(6)及時性原則。

　　[單選]會計政策是指企業(yè)在進行會計核算和編制財務報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法,是編制財務報表的基礎,也是保證財務報表各項目所反映的內容保持一致的基礎。

　　[單選、多選]費用類項目的合并金額，根據(jù)該項目的合計金額,加上該項目調整與抵銷分錄的借方發(fā)生額減去該項目調整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

　　[單選、核算]根據(jù)我國會計準則的規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并應采用權益結合法核算,在控股合并的情況下,合并方應以合并日應享有被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為形成的長期股權投資的初始投資成本。

　　[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。

　　(1)母公司持有子公司全部股權。母公司持有子公司全部股權時,被合并方可辨認凈資產(chǎn)全部屬于母公司,應將合并方的長期股權投資與被合并方所有者權益的賬面價值抵銷。同一控制下的企業(yè)合并,母公司個別報表上的長期股權投資是以被合并方所有者權益的賬面價值進行初始計量的,因此不會產(chǎn)生差額。

　　同一控制下的控股合并中,合并后資產(chǎn)負債表的留存收益項目應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況,因此應將被合并企業(yè)的盈余公積和未分配利潤項目轉出。

　　(2)母公司持有子公司部分股權。在母公司持有子公司部分股權的情況下,控制權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制原理與母公司持有子公司全部股權基本相同,所不同的是,少數(shù)股東持有的股權在合并財務報表中需以少數(shù)股東權益項目反映。

　　[分析.核算]非同一控制下控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。

　　根據(jù)我國會計準則的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并應采用購買法核算,在控股合并的情況下,購買方在購買日應當按照確定的企業(yè)合并成本作為形成的對被購買方長期股權投資的初始投資成本,企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn).發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值,以及很可能發(fā)生的未來事項的金額。

　　合并企業(yè)在合并日應編制合并財務報表,以反映控制權取得日開始能夠控制的經(jīng)濟資源情況。在合并資產(chǎn)負債表中,合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買日的公允價值計量,長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應確認為合并財務報表中的商譽。商譽確認后，以后各期不攤銷,但每年年末進行減值測試,按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量;長期股權投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,計人合并當期損益,調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。在非同一控制下的控股合并中,與同一控制下的企業(yè)合并相同,編制控制權取得日合并財務報表時,也需要抵銷合并企業(yè)的長期股權投資與被合并企業(yè)的所有者權益;但與同一控制下的企業(yè)合并不同,非同-控制下的企業(yè)合并在控制權取得日只編制合并資產(chǎn)負債表;同時，合并方應單獨設置備查簿.記錄其長期股權投資成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，作為合并當期及以后期間編制合并財務報表的基礎。

　　[分析.核算]母公司持有子公司部分股權時,控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。

　　如果母公司只持有子公司部分股權,在編制控制權取得日合并財務報表時,仍分為母公司投資成本等于、大于和小于子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值三種情況,處理原則與母公司持有子公司全部股份基本相同,區(qū)別在于在合并資產(chǎn)負債表中應單獨反映“少數(shù)股東權益”項目。少數(shù)股東權益是指除母公司以外的其他投資者所享有的子公司的所有者權益公允價值的份額。根據(jù)我國會計準則,“少數(shù)股東權益”項目在“所有者權益”項目下單獨列示。.

　　在編制控制權取得日合并資產(chǎn)負債表時,應將合并公司的長期股權投資項目與被合并公司的所有者權益項目相抵銷。合并成本大于被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應確認合并商譽。

　　[多選.簡答]同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制程序。

　　同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制應遵循如下基本程序:

　　(1)將母公司及各個納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表及現(xiàn)金流量表依次登人合并財務報表工作底稿,并在工作底稿中結出各項目的合計數(shù)。

　　(2)將母公司個別財務報表中的長期股權投資及投資收益按權益法進行調整。

　　(3)編制抵銷分錄,抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表的影響。

　　(4)將抵銷分錄分別過入合并財務報表工作底稿的相關項目,并計算各項目的合并數(shù)。

　　(5)根據(jù)合并財務報表工作底稿的合并數(shù)分別填列合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表、合并現(xiàn)金流量表各相關項目。

　　[單選.分析]按權益法調整對子公司的長期股權投資。

　　合并財務報表應由母公司以母公司和各個子公司的個別財務報表及有關資料為基礎編制。在日常核算中,母公司對子公司的長期股權投資采用成本法進行核算,其個別財務報表中長期股權投資、投資收益等報表項目的金額是建立在成本法基礎上的。母公司對子公司的長期股權投資核算采用成本法時,其控制權取得日后合并財務報表的編制有兩種思路，一種是成本法下直接抵銷,即在母公司工作底稿中對其個別財務報表不做調整，直接抵銷相關項目;另一種是在母公司工作底稿中對子公司的長期股權投資按權益法調整后,再進行相關項目的抵銷。

　　[單選.分析]同一控制下控股合并控制權取得日后首期合并財務報表的編制。

　　在編制合并財務報表時,要將這些企業(yè)集團內部的交易抵銷,以消除它們對個別財務報表的影響，保證合并財務報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。需要抵銷的內部事項包括:母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷、母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷、母子公司及子公司之間內部存貨交易的抵銷、母子公司及子公司之間內部債權債務的抵銷、母子公司及子公司之間內部固定資產(chǎn)交易的抵銷等。

　　[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日后,母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷的核算。

　　(1)擁有子公司全部股權。連續(xù)各期編制合并財務報表的情況下,在編制抵銷分錄時需要處理兩個問題,一個是對當期交易或事項的抵銷,另一個是對以前年度交易或事項的抵銷。在連續(xù)各期編制合并財務報表時,仍然需要以當年母公司及各子公司的個別財務報表為基礎,將母公司對子公司的長期股權投資項目與子公司的所有者權益項目全額予以抵銷。

　　(2)擁有子公司部分股權。在連續(xù)各期編制合并財務報表時,仍然需要以合并當年母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司對子公司的按權益法調整后的長期股權投資項目與子公司的所有者權益項目中母公司擁有的份額予以抵銷,將子公司所有者權益中屬于少數(shù)股東的份額,作為少數(shù)股東權益處理。

　　[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日后,母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷的核算。

　　(1)擁有子公司全部股權。在連續(xù)各期編制合并財務報表時,與首期編制一樣,仍然

　　需要以合并財務報表編制當期母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司按權益法調整后的投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤予以抵銷。

　　(2)擁有子公司部分股權。在連續(xù)各期編制合并財務報表時,需要以合并財務報表編制當期母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司按權益法調整后的投資收益、少數(shù)股東本期損益以及子公司期初未分配利潤與子公司本期對利潤的分配及年末未分配利潤進行抵銷。少數(shù)股東本期損益則應當在合并利潤表中“凈利潤”項目下單獨列示為“少數(shù)股東損益”項目。

　　[分析.核算]母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。

　　(1)對子公司擁有全部股權。母公司對子公司擁有全部股權,意味著母公司經(jīng)過權益法調整后的“長期股權投資"項目與子公司凈資產(chǎn)的公允價值之間存在著全額抵銷關系。

　　(2)擁有子公司部分股權。這意味著子公司凈資產(chǎn)的公允價值與母公司經(jīng)過權益法調整后的“長期股權投資”項目及“少數(shù)股東權益"項目之間存在著抵銷關系,其中,子公司凈資產(chǎn)公允價值中屬于少數(shù)股東的份額，作為“少數(shù)股東權益”項目列示。在合并財務報表工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“股本”、“資本公積"、“其他綜合收益”、“盈余公積”和“未分配利潤"項目,貸記“長期股權投資”、“少數(shù)股東權益”項目。母公司對子公司長期股權投資數(shù)額大于子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值中屬于母公司的份額的差額，作為“商譽”列示在合并資產(chǎn)負債表中。長期股權數(shù)額小于子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值中屬于母公司的份額的差額,計入合并當期損益,調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

　　[單選]合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及子公司形成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及增減變動情況的財務報表。

　　[簡答.分析]內部交易的抵消。

　　(1)母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。在編制

　　合并現(xiàn)金流量表時,應將投資方取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目與接受投資方吸收投資所收到的現(xiàn)金項目相互抵銷。

　　(2)母公司與子公司以及子公司相互之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷。

　　(3)母公司與子公司及子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。在編制合并現(xiàn)金流量表時,應將銷售方銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目和購買方購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目進行抵銷。

　　(4)母公司與子公司及子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。在編制合并現(xiàn)金流量表時,應將債權人銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目與債務人購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷。

　　(5)母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建和處置有關的現(xiàn)金流量的抵銷。在編制合并現(xiàn)金流量表時,應將銷售方銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金項目和購買方購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目進行抵銷。

　　(6)母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關的現(xiàn)金流量的抵銷。在編制合并現(xiàn)金流量表時,應將債券投資方投資支付的現(xiàn)金項目與債券發(fā)行方的個別現(xiàn)金流量表中吸收投資收到的現(xiàn)金項目相互抵銷。.

　　[簡答]內部交易抵銷中應注意的問題。

　　(1)母公司與子公司少數(shù)股東之間的股權轉讓。

　　(2)母公司從證券市場買賣子公司發(fā)行的股票或債券。

　　(3)子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。

　　[單選]集團內部交易事項是指集團內部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權投資以外的各種交易事項。

　　[多選.簡答]集團內部交易事項的類型。

　　(1)按內部交易事項是否涉及損益分類,可分為涉及損益的內部交易事項和不涉及

　　損益的內部交易事項。

　　(2)按內部交易事項的具體內容分類,可分為內部存貨交易、內部債權債務、內部固定資產(chǎn)交易、內部無形資產(chǎn)交易和其他內部交易。

　　[單選.簡答]集團內部存貨交易的類型。

　　集團內部存貨交易按其銷售方向,可以分為順銷、逆銷和平銷。順銷是指母公司對子公司的銷售;逆銷是指子公司對母公司的銷售;平銷是指子公司之間的銷售。在母公司持股比例不同的情況下,不同類型的內部交易事項,其消除方法有所不同。

　　[簡答.分析]當期發(fā)生的內部交易存貨全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷。

　　(1)順銷。內部交易在順銷的情況下有兩種抵銷方法:

　　①按照銷售方內部銷售收入借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目,同時,將存貨中包含的未實現(xiàn)內部利潤予以抵銷，借記“營業(yè)成本"項目,貸記“存貨”項目。.

　　②按照銷售方內部銷售收人借記“營業(yè)收人”項目,按照銷售方結轉的銷售成本貸記“營業(yè)成本”項目,按內部銷售收入與成本之間的差額貸記“存貨”項目。

　　(2)逆銷。基本抵銷方法與順銷相同,即抵銷銷售方的銷售收入和銷售成本,并將存

　　貨中包含的未實現(xiàn)內部利潤予以抵銷,但同時,還應將內部交易形成的存貨所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益中歸屬于少數(shù)股東的部分進行抵銷,借記“少數(shù)股東權益”項目,貸記“少數(shù)股東損益”項目。

　　[簡答.分析]連續(xù)各期存貨跌價準備的抵銷。

　　以后各期存貨跌價準備的抵銷主要包括兩方面的內容:

　　(1)首期編制合并財務報表時,內部存貨交易形成的存貨相應計提的跌價準備已經(jīng)予以抵銷,從而減少了資產(chǎn)減值損失。為此而編制的抵銷分錄為:借記“存貨---存貨 跌價準備”項目,貸記“未分配利潤一年初”項目。第三期及以后各期均應如此。

　　(2)以前各期及本期內部存貨交易形成的存貨,期末仍應將其賬面價值與其可變現(xiàn)凈值進行比較,以確定存貨跌價準備的計提或沖銷數(shù)額。因此,還應就本期計提或沖銷的存貨跌價準備進行調整,編制的抵銷分錄為:借記“存貨一存貨跌價準備”項目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項目,或作相反處理。

　　[分析.核算]當期內部債權債務的抵銷。

　　(1)母公司與子公司、子公司相互之間的債權、債務的抵銷。將母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵銷時,應根據(jù)內部債權、債務的數(shù)額借記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付債券”、“預收賬款”等項目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“持有至到期投資"、“預付賬款”等項目。

　　(2)內部利息收人與利息支出的抵銷。當企業(yè)集團內部企業(yè)之間由于債權性投資而存在債權債務關系時,債權方會將收到的利息作為投資收益列示在利潤表中;而債務方企業(yè)會將利息支出作為財務費用列示在利潤表中。由于企業(yè)集團內部的債權債務均屬于內部資金調撥,由此所產(chǎn)生的利息收人與利息支出也就相應不存在了。因此,應當將內部的利息收入與利息支出相抵銷。

　　(3)壞賬準備的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間應收款項與應付賬款等相互抵銷后,由于該會計期間壞賬準備的計提金額是以應收賬款等為基礎的.因此,已抵銷的應收賬款等所計提的壞賬準備也應予以抵銷。編制抵銷分錄時,按已抵銷的應收賬款等所計提的壞賬準備的數(shù)額,借記“應收賬款----壞賬準備 ”項目,貸記“資產(chǎn)減值損失"項目。

　　[分析.核算]上期計提的壞賬準備的抵銷。

　　在首期編制合并財務報表時,對于企業(yè)集團內部的應收賬款等計提的壞賬準備已經(jīng)予以抵銷,壞賬準備的抵銷減少了資產(chǎn)減值損失,并因此而增加了合并后的凈利潤。當?shù)诙诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r,合并所有者權益變動表中的期初未分配利潤就應該是首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤。但是,第二期編制合并財務報表時，仍然以母公司和子公司的個別財務報表為基礎,而這些個別財務報表并沒有反映首期抵銷業(yè)務的影響。所以,在首期存在應收賬款提取壞賬準備的情況下,對于第二期以個別財務報表為基礎編制的合并所有者權益變動表,其中的期初未分配利潤必然與首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤之間產(chǎn)生差額。為了使兩者數(shù)額一致,就必須將首期抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷,調整第二期期初未分配利潤的合并數(shù)額。為此而編制的抵銷分錄為,借記“應收賬款--壞賬準備”項目,貸記“未分配利潤一年初”項目。 第三期及以后各期均是如此。

　　[單選.簡答]內部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團內部交易中的一方發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關的購銷業(yè)務。企業(yè)集團內部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為三種類型:第1種類型是企業(yè)集團內部某企業(yè)將其使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;第二種類型是企業(yè)集團內部企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營的商品銷售給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;第三種類型是企業(yè)集團內部企業(yè)將其使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內的其他企業(yè)作為普通商品銷售。

　　[分析.核算]正常使用期內內部固定資產(chǎn)交易的抵銷。

　　編制首期合并財務報表時,已經(jīng)將期末固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷,并因此減少了合并后的凈利潤;將就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷,因而減少了管理費用,并因此增加了合并未分配利潤。當?shù)诙诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r,合并所有者權益變動表中的期初未分配利潤就應該是首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤。但是,第二期編制合并財務報表時,仍然以母公司和子公司的個別財務報表為基礎,而這些個別財務報表并沒有反映首期抵銷的影響。所以,必須將首期抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤,以及抵銷的就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷,調整第二期期初未分配利潤的合并數(shù)額。因此,在第二期應編制的抵銷分錄應抵銷三個方面的內容:第1，抵銷固定資產(chǎn)原

　　價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤,抵銷分錄為，借記“未分配利潤-一年 初"項目,貸記

　　“固定資產(chǎn)--原價”項目;第二， 抵銷以前各期就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊之

　　和，編制的抵銷分錄為，借記“固定資產(chǎn)一-累計折舊”項目,貸記“未分配利潤一年

　　初”項目;第三,抵銷當期就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊,抵銷分錄為:借記“固定資

　　累計折舊”項目,貸記“管理費用”等項目。第三期及以后各期均是如此。

　　[分析.核算]內部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿情況下的固定資產(chǎn)交易的抵銷。

　　在這種提前進行清理的情況下,購買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計提的折舊均予以注銷，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤和累計折舊中包含的就未分配利潤計提的折舊均已不復存在,所以,這些已不必再予以抵銷。但是,固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤,隨著固定資產(chǎn)的清理而成為已實現(xiàn)的損益,為此，必須調整合并財務報表中期初未分配利潤的數(shù)額;同時，以前各期就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提折舊,也對合并財務報表中期初未分配利潤產(chǎn)生了影響,也需要進行調整;本期管理費用中包含的就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊費用也需要予以抵銷。隨著固定資產(chǎn)的清理，這三個需要調整抵銷的項目均體現(xiàn)在清理損益中。

　　[單選、多選]金融工具是指形成一一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。其中,金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn):庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債券投資等。金融負債通常指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。

　　[多選、簡答]衍生金融工具的特征。

　　從衍生金融工具的定義中可以看出,衍生工具應同時具有下列特征:

　　(1)衍生金融工具的價值隨著某些變量的變動而變動。

　　(2)不要求初始凈投資,或只要求很少的初始凈投資。

　　(3)在未來某一日期結算。

　　[單選]金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。

　　[單選]商品期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內,以公開競價的方式達成協(xié)議,約定在未來某一特定時間交割標準數(shù)量特定商品的交易合約。

　　[多選.簡答]金融期權的概念和種類。

　　期權是一種交易選擇權,是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權利。從交易方式上,金融期權可分為買權和賣權兩個基本類型。根據(jù)標的資產(chǎn)的不同,金融期權包括外匯期權、利率期權、股票期權和股票指數(shù)期權等。

　　[分析.核算]交易性衍生金融工具的會計處理。

　　企業(yè)取得交易性衍生工具,形成資產(chǎn)時,應按其公允價值,借記“衍生工具”賬戶,發(fā)生的交易費用,借記“投資收益"賬戶,按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得交易性衍生金融工具,承擔負債時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“衍生工具”賬戶。需要說明的是,目前我國企業(yè)的會計實務中,交易性衍生金融工具大多表現(xiàn)為金融遠期合同期貨合同等形式。在這些類型的交易中,企業(yè)取得衍生工具時,一般都沒有實際交制。另一方面,由該交易同時產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債(債權債務)的公允價值可以相互抵銷,在這種情況下,企業(yè)一般認為由衍生工具產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值為零。因此,取得交易性衍生金融工具時往往不進行初始確認,也就無須做相關會計處理。

　　[多選.簡答]期貨合同的基本操作過程。

　　期貨合同的基本操作過程為:

　　(1)委托交易。.

　　(2)開立賬戶并交納保證金。

　　(3)現(xiàn)貨交割。

　　[單選]套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等,指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具,使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動,預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

　　[多選、簡答]我國對套期工具的具體規(guī)定。

　　我國套期保值準則對其作了如下具體規(guī)定:

　　(1)衍生金融工具通常可以作為套期工具。

　　(2)非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債通常不能作為套期工具,但被套期風險為外匯風險時,某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債可以作為套期工具。

　　(3)無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債,其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應當能夠可靠地計量。

　　(4)在運用套期會計方法時,只有涉及報告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生金融工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債)才能作為套期工具。

　　[單選]公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾,或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。

　　[多選,簡答]常見的套期有效性評價方法。

　　常見的套期有效性評價方法有三種:

　　(1)主要條款比較法。主要條款比較法是指通過比較套期工具和被套期項目的主要條款,以確定套期是否有效的方法。

　　(2)比率分析法。也稱金額對沖法,是通過比較被套期風險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動比率.以確定套期是否有效的方法。

　　(3)回歸分析法。回歸分析法是一種統(tǒng)計學方法,它是在掌握一定量觀察數(shù)據(jù)基礎上,利用數(shù)理統(tǒng)計方法建立自變量和因變量之間回歸關系函數(shù)的方法。

　　[分析.核算]衍生金融工具在資產(chǎn)負債表的列示。

　　發(fā)生衍生金融工具的企業(yè),應該在資產(chǎn)負債表設置“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負債"項目列示,前者作為資產(chǎn)項目,后者作為負債項目。

　　“衍生金融資產(chǎn)"項目,反映企業(yè)期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融資產(chǎn)的金額，應根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”等賬戶的期末借方余額分析計算填列。“衍生金融負債"項目,反映企業(yè)期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融負債的金額,應根據(jù)“衍生工具"、“套期工具"和“被套期項目”等賬戶的期末貸方余額分析填列。

　　[簡答]金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。

　　根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定,金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是,同時滿足下列條件的,應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內列示:

　　(1)企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利,且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。

　　(2)企業(yè)計劃以凈額結算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　[單選]租賃是指在約定的期間內,出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。

　　[簡答]租賃的特點。

　　租賃的特點包括:

　　(1)租賃資產(chǎn)的使用權和所有權分離。

　　(2)“融資”與“融物”相結合。

　　(3)租賃資產(chǎn)分期獲得補償。

　　[單選]租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。

　　[分析.核算]承租人租金的處理。

　　承租人應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。一般情況下,采用直線法將承租人支付的經(jīng)營租賃租金確認為費用較為合理,但在某些特殊情況下,則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認租金費用。承租人確認的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶,貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”、“其他應付款"等賬戶。

　　[分析.核算]出租人租金的處理。

　　在一般情況下,出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收益,但在某些特殊情況下,則應采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。出租人應當根據(jù)應確認的租金收入，借記“銀行存款”、“預收賬款”等賬戶，貸記“租賃收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶。

　　[分析.核算]租賃期開始日的會計處理。

　　在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與挺低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將挺低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。

　　在租賃開始日,承租人應設置“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”。“長期應付款——應付融資租賃款”、“未確認融資費用”等賬戶。

　　[分析.核算]未確認融資費用分攤的會計處理。

　　在分攤未確認的融資費用時,根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,承租人應當采用實際利率

　　法。支付租金時,應借記“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶,貸記“銀行存款"賬戶;分攤時,應借記“財務費用"等賬戶,貸記“未確認融資費用”賬戶。

　　[單選.多選]同自有應折舊資產(chǎn)一樣,租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　[分析.核算]或有租金的會計處理。

　　或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量.使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤,因此或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。或有租金的會計處理主要有以下兩種情況:

　　(1)對于以銷售量、使用量為計算依據(jù)并支付的或有租金,應借記“銷售費用"賬戶，貸記“銀行存款"賬戶。

　　(2)對于以物價指數(shù)為計算依據(jù)并支付的或有租金,應借記“財務費用”賬戶,貸記“銀行存款"賬戶。

　　[分析.核算]出租人未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。

　　在融資租賃會計中,出租人在每期收到租金的同時,還必須確認每期租金中包含的利息收入,并將該利息由“未實現(xiàn)融資收益”賬戶轉入“租賃收入”賬戶。

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的租賃收人。出租人每期收到租金時,按收到的租金金額，借記“銀行存款"賬戶,貸記“應收融資租賃款"賬戶。同時,每期確認租賃收人時.借記“未實現(xiàn)融資收益”賬戶,貸記“租賃收入"賬戶。

　　[單選]售后租回是一種特殊形式的租賃業(yè)務,指賣主(即承租人)將一項自制的或外

　　購的資產(chǎn)出售后,又從買主(即出租人)處將該資產(chǎn)租賃回來的業(yè)務,亦稱租回或回租業(yè)務。

　　[分析.核算]售后租回形成經(jīng)營租賃的會計處理。

　　(1)如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,資產(chǎn)的銷售業(yè)務通常被認為是一項正常的交易,應按正常的固定資產(chǎn)處置進行會計處理。因此,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當直接計入當期損益。

　　(2)如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?應將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內;售價高于公允價值的,其高于公允價值的部分應予遞延,并在預計的資產(chǎn)使用期限內攤銷。

　　[分析、核算]售后租回交易的披露。

　　承租人和出租人除應當按照有關規(guī)定披露售后租回交易外,還應對售后租回合同中的特殊條款作出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如,租賃標的物的售價等。

　　[簡答]資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎。

　　(1)一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的,表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額,產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素,減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益,應確認為資產(chǎn)。

　　(2)一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的,兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應稅金額,增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅,對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為負債。

　　[單選]資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

　　[單選]對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),其賬面價值和計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　[簡答.分析]應付職工薪酬基礎的確定。

　　會計準則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用,在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的,按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分,應進行納稅調整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除,在以后期間也不允許稅前扣除,即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

　　[單選]應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異,由于該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上,由于該暫時性差異的轉回,會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。

　　[多選.簡答]遞延所得稅資產(chǎn)確認時,應注意的問題。

　　遞延所得稅資產(chǎn)確認時,應注意的問題有:

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

　　(2)對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補號損(可抵扣虧損)和稅款抵減,應視同可抵扣暫時性差異處理。

　　[簡答]遞延所得稅負債的確認。

　　遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為:

　　遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額X適用的所得稅稅率

　　遞延所得稅負債本期發(fā)生額(增加或減少)=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額與遞延所得稅資產(chǎn)的確認相對應,企業(yè)在確認應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的,相關的所得稅影響一般應作為利潤表中所得稅費用的組成部分，即確認遞延所得稅負債應導致利潤表中所得稅費用的增加。資產(chǎn)負債表日,企業(yè)按首次確認的遞延所得稅負債金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅負債時,應借記“所得稅費用”賬戶,貸記“遞延所得稅負債"賬戶;資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的差額，應編制相反的會計分錄。

　　[單選]當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額,即應交所得稅,當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。

　　[簡答.分析]遞延所得稅的確定。

　　遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果。用公式表示即為: .

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資

　　產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　在一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認影響利潤表中的所得稅費用。

　　[單選.多選]股份公司是指以股份制形式集資組成依法設立的企業(yè)法人組織。依據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定,我國的股份公司主要有有限責任公司和股份有限公司兩種。

　　[簡答]上市公司的概念與設立條件。

　　上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司,但股份有限公司不一定是上市公司。按照我國證券法的規(guī)定，股份有限公司申請股票上市,應當符合下列條件:

　　(1)股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核準已公開發(fā)行。

　　(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元。

　　(3)公開發(fā)行的股份達到公司股份總數(shù)的25%以上;公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行股份的比例為10%以上。

　　(4)公司最近3年無重大違法行為,財務會計報告無虛假記載。

　　[簡答]上市公司信息披露的法律責任。

　　為保護投資者權益,我國《證券法)規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。上市公司不按照規(guī)定公開其財務狀況,或者對財務會計報告作虛假記載,可能誤導投資者的,由證券交易所決定暫停其股票上市交易;不按照規(guī)定公開其財務狀況,或者對財務會計報告作虛假記載，且拒絕糾正的,由證券交易所決定終止其股票上市交易;信息披露資料有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏,致使投資者在證券交易中遭受損失的，上市公司應當承擔賠償責任。上市公司依法必須披露的信息,應當在國務院證券監(jiān)督管理機構指定的媒體發(fā)布,同時將其置備于公司住所、證券交易所，供社會公眾查閱。

　　[簡答]分部報告的意義。

　　分部報告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè),按其確定的企業(yè)內部組成部分(業(yè)務分部或地區(qū)分部)編報的有關各組成部分收人、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。

　　分部報告可以為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營管理者等會計信息使用者，提供比企業(yè)整體財務報表更為有用和更加具體的會計信息,以便其借助于詳細具體的會計信息評估不同因素對企業(yè)的影響，更全面準確地把握企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績,合理地預測和判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢,從整體上對企業(yè)作出更有根據(jù)和更為準確的風險與報酬的判斷,從而為決策提供可靠依據(jù)。

　　[單選.簡答]地區(qū)分部的確定。

　　地區(qū)分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔著不同于其他經(jīng)濟環(huán)境提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。企業(yè)在確定地區(qū)分部時,應當結合其內部管理要求,并考慮以下因素:

　　(1)所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性.

　　(2)在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系。

　　(3)經(jīng)營的接近程度大小。

　　(4)與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險。

　　(5)外匯管理規(guī)定。

　　(6)外匯風險。

　　[單選]分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。

　　[單選、多選]中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告和年初至本中期末的財務報告。

　　[簡答]中期財務報告確認與計量的基本原則。

　　(1)中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致。

　　(2)中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。

　　(3)中期財務報告的會計政策與年度報告遵循相同的一致性要求。

　　[簡答.分析]中期合并財務報表和母公司財務報表的編制要求。

　　合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。企業(yè)上年度財務報告包括合并財務報表和母公司財務報表的,中期財務報告也應編制合并財務報表和母公司財務報表。中期合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法以及合并財務報表的內容與格式等均應與上年度合并財務報表一致。

　　[簡答]中期財務報告附注的披露內容。

　　中期財務報告附注至少應當包括下列信息:

　　(1)中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的說明。

　　(2)會計估計變更的內容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能合理確定，應當說明原因。

　　(3)前期差錯的性質及其更正金額。

　　(4)企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征。

　　(5)存在控制關系的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況。

　　(6)合并財務報告的合并范圍發(fā)生變化的情況。

　　(7)對性質特別或者金額異常的財務報表項目的說明。

　　(8)證券發(fā)行、回購和償還情況。

　　(9)向企業(yè)所有者分配利潤的情況。

　　(10)按規(guī)定披露分部報告信息的,應披露主要報告形式的分部收入與分部利潤(或

　　虧損)。

　　(11)中期資產(chǎn)負債表日至中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調整事項。

　　(12)上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)的變化情況。

　　(13)企業(yè)結構變化情況。

　　(14)其他重大交易或事項。

　　[單選.簡答]關聯(lián)方交易的認定。

　　關聯(lián)方交易,是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為,而不論是否收取價款。

　　要點包括:

　　(1)關聯(lián)方之間交易,通常在關聯(lián)方關系已經(jīng)存在的情況下發(fā)生。

　　(2)關聯(lián)方交易主要是資源或義務的轉移。通常情況下,在資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。

　　(3)關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。關聯(lián)方在確定價格時可能有一定程度的彈性，而在非關聯(lián)方之間的交易中則沒有這種彈性,非關聯(lián)方之間的價格是公平價格。

　　[單選]企業(yè)清算是企業(yè)出現(xiàn)了引起終止的事實不能

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